Ausschüttungsfiktion für Forderungen an Gesellschafterverrechnungskonto
mit einem Saldo von mehr als 50.000 Euro:

Die Neuregelung ab 2028 betrifft Forderungen, die auf Gesellschafterverrechnungskonten ausgewiesen sind. Zur Abwicklung finanzieller Transaktionen zwischen dem Gesellschafter und der Gesellschaft sind sogenannte „Verrechnungskonten“ notwendig. Diese haben die Tendenz, Forderungen zu Lasten des Gesellschafters zu zeigen.

Hintergrund: In der GmbH finden sich finanzielle Mittel, die mit 23 % versteuert werden, auf persönlicher Ebene gibt es Geldbedarf, die KESt soll später gezahlt werden.

Der Gesetzesgeber will dieser Praxis nun entgegenwirken.

Ab 2028: Zum Bilanzstichtag auf dem Verrechnungskonto ausgewiesene Forderungen der Gesellschaft gegenüber einem Gesellschafter, der eine natürliche Person ist, sind

• entweder auszugleichen
• oder in eine Darlehensforderung umzuwandeln, wobei das Darlehen den Anforderungen an Rechtsbeziehungen zwischen nahen Angehörigen zu entsprechen hat. Diese Anforderungen lassen sich vereinfacht als Publizität, einem eindeutigen und klaren Inhalt und der Fremdüblichkeit zusammenfassen.

Wird die offene Forderung aus dem Verrechnungskonto weder beglichen noch in eine Darlehensforderung umgewandelt, gilt sie als mit dem auf den Bilanzstichtag folgenden Tag an den Gesellschafter ausgeschüttet und unterliegt somit der Kapitalertragsteuer von 27,50 %. Für Gesellschafter mit einer Beteiligung von mindestens 10 % zum Bilanzstichtag sieht die Regelung eine Bagatellgrenze von 50.000 Euro vor. Lediglich der 50.000 übersteigende Teil der Forderung gelangt zur fiktiven Ausschüttung.

Es wurde eine wesentliche Verschärfung im Bereich der Wegzugsbesteuerung (tatsächlicher Wegzug natürlicher Personen sowie Fälle des Anteilstausches nach § 17 Abs 1a UmgrStG) eingeführt, die nicht nur neue Nichtfestsetzungsfälle, sondern auch Altfälle betrifft. Konkret ist zu belegen, dass kein auslösendes Ereignis für die Steuerfestsetzung eingetreten ist, was z. B. bei Wegzug in einen Drittstaat der Fall ist.

Es wird zwischen Alt- und Neufällen unterschieden:

• Für Altfälle (Bescheid Nichtfestsetzung zwischen 31. Dezember 2005 und 30. Juni 2026 und nicht festgesetzte Einkünfte über 100.000 Euro) besteht eine einmalige Nachweispflicht bis spätestens 31. Dezember 2026.
• Für Neufälle (Bescheid Nichtfestsetzung nach dem 30. Juni 2026 und nicht festgesetzte Einkünfte über 100.000 Euro) ist eine laufende, jährlich wiederkehrende Mitteilungspflicht vorgesehen. Hierbei hat die erstmalige Meldung bis zum Ablauf des auf die bescheidmäßige Nichtfestsetzung folgenden Jahres zu erfolgen.

Die bisherigen Aufteilungsmöglichkeiten des Familienbonus Plus zwischen (Ehe-)Partnern erfolgen entweder zu 100 % auf Vater oder Mutter oder jeweils zur Hälfte.

Voraussetzung ist der gemeinsame Wohnsitz.

Künftig geht dies nur noch, wenn das Kind das 4. Lebensjahr noch nicht vollendet hat oder ein anderes Kind, welches das 4. Lebensjahr noch nicht vollendet hat, im gleichen Haushalt lebt.

Trifft dies nicht zu, gibt es den Familienbonus Plus nur für einen der (Ehe-)Partner.

Für die Privatnutzung von arbeitgebereigenen Kfz mit einem CO₂-Ausstoß von Null ist ab 2027 ein Sachbezugswert anzusetzen.
Für das Jahr 2027 ist das ein Sachbezug in der Höhe von 0,375 % der Anschaffungskosten (inkl. USt?? und NoVA), maximal 180 Euro im Monat.

Ab dem Jahr 2028 wird der Sachbezugswert auf 0,625 % der Anschaffungskosten (ebenfalls inkl. USt und NoVA) erhöht werden, aber mit 300 Euro pro Monat begrenzt sein.